Nu een dga niet aannemelijk kan maken dat zijn levenslooptegoed is omgezet in een pensioenaanspraak, is het uitgekeerde levenslooptegoed belast als loon uit vroegere dienstbetrekking.
Een directeur-grootaandeelhouder (hierna: dga) heeft in de vennootschap zijn pensioen in eigen beheer ondergebracht. Hij heeft een levenslooptegoed opgebouwd via een geblokkeerde levenslooprekening bij een bank. Het saldo ad € 39.757,51 is op 4 april 2012 naar een andere rekening overgeboekt onder vermelding van ‘saldo levensloop (…) tnv (naam dga) ivm beëindiging’. In een brief uit 2017 staat: ‘Aan opgebouwd levenslooptegoed is in 2013 uitgekeerd een bedrag van € 46.549,…’. In zijn aangifte IB over 2013 geeft de dga het uitgekeerde levenslooptegoed aan. Hij maakt bezwaar tegen de aanslag die daarop volgt, omdat de inspecteur onder meer geen levensloopverlofkorting heeft toegekend. De inspecteur heeft naar aanleiding van het bezwaar stukken opgevraagd en geconstateerd dat het levenslooptegoed in 2012 is uitgekeerd, omdat de vennootschap niet kwalificeert als kredietinstelling. Hij verlaagt de aanslag IB over 2013 en legt een navorderingsaanslag op over 2012. Rechtbank Zeeland-West-Brabant overweegt dat op na 31 december 2011 nog bestaande levenslooptegoeden overgangsrecht van toepassing is. In de tekst van de Wet LB 1964 tot 31 december 2011 staat dat het ingehouden loon in het kader van de levensloopregeling overgemaakt moet worden naar een geblokkeerde rekening bij een kredietinstelling. Ook staat omschreven wat in het kader van de levensloopregeling onder een kredietinstelling wordt verstaan. Indien de levensloopregeling niet meer voldoet aan de voorwaarden, wordt de aanspraak ingevolge de levensloopregeling aangemerkt als loon uit vroegere dienstbetrekking. Dit geldt niet wanneer de aanspraak wordt omgezet in een pensioenaanspraak, die voldoet aan de wettelijke voorwaarden voor een pensioenregeling. Volgens de dga is de aanspraak op de levensloopregeling omgezet in een pensioenaanspraak. De rechtbank oordeelt dat de dga dit niet aannemelijk heeft gemaakt, mede gezien de omschrijving bij de overboeking van het saldo op de geblokkeerde rekening bij de bank. De inspecteur heeft de aanspraak ingevolge de levensloopregeling terecht in 2012 als loon uit vroegere dienstbetrekking aangemerkt. De navorderingsaanslag over 2012 is terecht opgelegd, maar hij dient daarbij de levensloopverlofkorting in aanmerking te nemen. De rechtbank verklaart het beroep met betrekking tot de navorderingsaanslag over 2012 gegrond.
Bron: Rb. Zeeland-West-Brabant 31-03-2020, nr. BRE – 18 _404-19_3148 (ECLI:NL:RBZWB:2020:1515)
