A-G: verdeel KIA bij samenwerkingsverband

19 februari 2020

In de rechtspraak is er verschil van mening over hoe men voor samenwerkingsverbanden de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek moet berekenen. Advocaat-Generaal Niessen concludeert dat vennoten deze aftrek gewoon moeten verdelen. Daarbij geldt wel de veronderstelling dat geen sprake is van buitenvennootschappelijke investeringen.

De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) is op zijn hoogst als het totaal aan investeringen van de ondernemer binnen een bepaalde bandbreedte blijft. In 2020 loopt deze bandbreedte van € 58.238 tot en met € 107.848. In het geval van een samenwerkingsverband moeten de deelnemers de investeringen van het samenwerkingsverband bij elkaar optellen. Wordt de maximale KIA bereikt? Dan is vervolgens de vraag hoe men deze moet toerekenen aan de ondernemers. In zijn arrest van 24 mei 2019 heeft de Hoge Raad geoordeeld dat onder omstandigheden een vennoot de hele KIA kan claimen. In de desbetreffende zaak had de belanghebbende ondernemer ook buitenvennootschappelijke investeringen gedaan. Een belangrijk geschilpunt is of dit arrest ook van toepassing is voor ondernemers zonder buitenvennootschappelijke investeringen.

Rechtbank Gelderland is op dit geschilpunt ingegaan in zijn uitspraak van 3 december 2019. De rechtbank meent dat het arrest ook van toepassing is in gevallen zonder buitenvennootschappelijke investeringen. Maar het lijkt erop dat dit standpunt niet zal standhouden voor de Hoge Raad. Voor de Hoge Raad loopt namelijk een zaak van twee broers die met elkaar een VOF drijven. Ieder probeert een hoge KIA te claimen. Omdat hun totale investeringen wel wat boven de bandbreedte uitkomen, passen de broers elk de maximale KIA toe minus de helft van de vermindering vanwege de overschrijding.

 

De advocaat-generaal (A-G) beaamt dat de grammaticale uitleg van de wettekst aanknopingspunten geeft voor de berekeningsmethode die de broers hanteren. Deze berekeningsmethode is echter in strijd met de bedoeling van de wetgever. Daarnaast leidt het hanteren van deze methode tot ongerijmde resultaten. De conclusie van de A-G is dat het eerdergenoemde arrest van de Hoge Raad alleen geldt bij buitenvennootschappelijke investeringen. Omdat de broers geen buitenvennootschappelijke investeringen hebben gedaan, mogen zij slechts de helft van de KIA op basis van de totale investeringen nemen. De A-G adviseert de Hoge Raad de cassatieberoepen van de broers ongegrond te verklaren.

 

Bron: A-G Niessen 09-01-2020 (gepubl. 07-02-2020), nrs. 19/02419 (ECLI:NL:PHR:2020:13) en 19/02420 (ECLI:NL:PHR:2020:112)

Amsterdam

Beechavenue 78-80
1119 PW Schiphol-Rijk

Postadres
Postbus 74681
1070 BR Amsterdam

020 653 18 12

Amsterdam@pkfwallast.nl

Delft

Delftechpark 40
2628 XH Delft

Postadres
Postbus 332
2600 AH Delft

015 261 31 21

Delft@pkfwallast.nl

Rotterdam

Schaardijk 372
2909 LA Capelle aan den IJssel

Postadres
Postbus 84030
3009 CA Rotterdam

010 450 40 20

Rotterdam@pkfwallast.nl

Woerden

Pompmolenlaan 9
3447 GK Woerden

Postadres
Postbus 533
3440 AM Woerden

0348 416 262

Woerden@pkfwallast.nl

Alphen aan den rijn

Europaplein 10F
2408 GX Alphen aan den Rijn

Postadres
Postbus 533
3440 AM Woerden

0172 748 218

AlphenaandenRijn@pkfwallast.nl

© PKF Wallast is a member of PKF International – a global network of independent firms.
PKF International Limited is a family of legally independent firms and does not accept any responsibility or liability for the actions or inactions of any individual member or correspondent firm or firms.
"PKF" and the PKF logo are registered trademarks used by PKF International and member firms of the PKF International Network. They may not be used by anyone other than a duly licenced member firm of the Network.