Wet Minimumbelasting voor grote internationale bedrijven
Met de invoering van een wereldwijd minimumtarief van 15% voor de winstbelasting wil men een eerlijker speelveld creëren. Deze regeling is vanaf 2024 van toepassing op multinationals die een wereldwijde jaaromzet van € 750 miljoen of meer genereren en effectief minder dan 15% belasting betalen over hun winst.
De Belastingdienst krijgt de bevoegdheid om op te treden als blijkt dat een onderneming, of een onderdeel daarvan, elders effectief minder dan 15% belasting over haar winst betaalt. In dergelijke gevallen kan de Belastingdienst bijheffen om het effectieve tarief op 15% te brengen.
Eindheffing dividendbelasting bij vertrek uit Nederland
Wanneer een multinational besluit zijn hoofdkantoor van Nederland naar het buitenland te verplaatsen, kan Nederland zijn claim op dividendbelasting verliezen. Onder voorwaarden vindt hierdoor bij emigratie een eindafrekening plaats onder toepassing van de nieuwe Wet conditionele eindafrekening dividendbelasting. Er is geen mogelijkheid van uitstel van betaling of kwijtschelding.
Bedrijven met een winstreserve van meer dan € 50 miljoen zijn bij hun vertrek uit Nederland naar een niet-EU-land dividendbelasting verschuldigd in de volgende situaties:
- Het verplaatsen van de zetel van een vennootschap van Nederland naar het buitenland;
- Een grensoverschrijdende juridische fusie van een Nederlandse vennootschap;
- Een grensoverschrijdende aandelenfusie van een Nederlandse vennootschap;
- Een grensoverschrijdende splitsing van een Nederlandse vennootschap.
Als de Nederlandse dividendbelastingclaim wordt ingewisseld door een buitenlandse vergelijkbare claim, is de heffing niet van toepassing. Daarnaast is de eindafrekening niet van toepassing als de inhoudingsvrijstelling dividendbelasting in deelnemingsverhoudingen van toepassing is.
Voorkoming van ontgaan dividendbelasting
Om dubbele non-heffing bij dividendbetalingen vanuit Nederland te voorkomen, wordt vanaf 1 januari 2024 een bronbelasting op dergelijke uitkeringen geïntroduceerd die gelijk is aan het hoogste tarief in de vennootschapsbelasting (25,8% in 2023). Deze bronbelasting is aan de orde voor Nederlandse ondernemingen die dividenden uitkeren aan buitenlandse aandeelhouders in de volgende scenario’s:
- De aandeelhouders zijn gevestigd in laagbelastende landen (met een statutair vennootschapsbelastingtarief van minder dan 9%); of
- De aandeelhouders zijn gevestigd in landen die voorkomen op de EU-lijst van non-coöperatieve jurisdicties.
Vergoedingen voor kapitaalverstrekkingen door oprichters, aandeelhouders, leden, deelnemers of deelgerechtigden worden voor de bronbelasting ook als dividend aangemerkt. Bovendien is deze aanvullende bronbelasting ook van toepassing op kunstmatige structuren die zijn opgezet om de Nederlandse bronbelasting op dividenden te ontwijken.
Tot slot is deze bronbelasting ook verschuldigd ondanks een bestaand belastingverdrag tussen Nederland en het betreffende land.
Dividendstripping
Dividendstripping houdt in dat een onderneming onterecht dividendbelasting terugvraagt. Een structuur die hiervoor wordt gebruikt, is dat de eigendom tijdelijk wordt overgedragen door een lichaam zonder recht op teruggave van dividendbelasting aan een lichaam dat daar wel recht op heeft. Hierbij is contractueel vastgelegd dat het economische voordeel en bijvoorbeeld het koersrisico bij de overdragende partij achterblijft. De bewijslast om aannemelijk te maken dat de ontvanger van het dividend niet de uiteindelijk gerechtigde is, ligt momenteel bij de inspecteur.
Het demissionair kabinet voert twee maatregelen in om dividendstripping beter te kunnen aanpakken.
- Het wettelijk vastleggen van een registratiedatum;
- Het aanpassen van de bewijslastverdeling in geval van meer dan € 1.000 geheven dividendbelasting per jaar.
Hiermee kan de inspecteur naar verwachting eerder beschikken over relevante informatie en verbetert zijn bewijslastpositie.
ATAD 3 – misbruik door brievenbusfirma’s
Op 22 december 2021 heeft de Europese Commissie een richtlijnvoorstel (ATAD 3) gepubliceerd gericht op het bestrijden van het gebruik van lege entiteiten (ook wel shell-entiteiten of brievenbusfirma’s genoemd) voor oneigenlijke belastingdoeleinden. Op 17 januari 2023 heeft het Europees Parlement een aangepaste versie van het richtlijnvoorstel aangenomen en heeft hierbij enkele wijzigingen voorgesteld. De intentie van de Europese Commissie is dat ATAD 3 van toepassing is per 1 januari 2024. Het is nog de vraag of deze ingangsdatum haalbaar is.
Het voorstel houdt onder meer in dat entiteiten in de EU met geen of slechts geringe economische activiteiten onderworpen worden aan nieuwe rapportageverplichtingen. Bovendien komen deze niet in aanmerking voor bepaalde belastingvoordelen.
Iedere belastingplichtige entiteit met grensoverschrijdende activiteiten kan met deze richtlijn te maken krijgen. Van een lege vennootschap is sprake als:
- meer dan 65% van het inkomen in de afgelopen twee jaar passief inkomen is; en
- meer dan 55% van de activiteiten grensoverschrijdend is; en
- het management en de administratie van de vennootschap zijn uitbesteed aan derden.
Naast deze drie criteria is er een tegenbewijsbepaling opgenomen voor lege entiteiten, door aan te tonen dat zij zijn ingezet met zakelijke overwegingen en door informatie te verschaffen over personeel en de locatie van de heffingsbevoegdheid.
Afschaffing partiële buitenlandse belastingplicht per 1 januari 2025
Expats die in Nederland wonen en gebruikmaken van de 30%-regeling, kunnen ook gebruikmaken van de zogenaamde partiële buitenlandse belastingplicht. Dit houdt in dat zij als niet-inwoner/buitenlands belastingplichtige worden behandeld voor box 2 en box 3; zij hoeven geen box 2- of box 3-heffing te betalen over hun buitenlands kapitaalinkomen. De Tweede Kamer heeft nu besloten de partiële buitenlandse belastingplicht per 1 januari 2025 af te schaffen. Er geldt wel overgangsrecht: werknemers aan wie reeds op 31 december 2023 de 30%-regeling is toegekend, kunnen nog tot en met 2026 gebruikmaken van de partiële buitenlandse belastingplicht.
